{"id":56803,"date":"2018-11-16T18:28:01","date_gmt":"2018-11-16T17:28:01","guid":{"rendered":"https:\/\/www.toutsurmesfinances.com\/impots\/annee-blanche-et-impot-l-impact-du-passage-au-prelevement-a-la-source.html"},"modified":"2022-04-13T17:56:38","modified_gmt":"2022-04-13T15:56:38","slug":"annee-blanche-et-impot-l-impact-du-passage-au-prelevement-a-la-source","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.toutsurmesfinances.com\/impots\/annee-blanche-et-impot-l-impact-du-passage-au-prelevement-a-la-source.html","title":{"rendered":"Ann\u00e9e blanche 2018 et imp\u00f4t 2019 : quel calcul avec le cr\u00e9dit d\u2019imp\u00f4t modernisation du recouvrement (CIMR) ?"},"content":{"rendered":"<h2><span class=\"ez-toc-section\" id=\"Annee_blanche_fiscale_definition\"><\/span><a name=\"def\"><\/a>Ann\u00e9e blanche fiscale, d\u00e9finition<span class=\"ez-toc-section-end\"><\/span><\/h2>\n<h3><span class=\"ez-toc-section\" id=\"Quest-ce_quune_annee_blanche_fiscale\"><\/span><a name=\"quoi\"><\/a>Qu&rsquo;est-ce qu&rsquo;une ann\u00e9e blanche fiscale ?<span class=\"ez-toc-section-end\"><\/span><\/h3>\n<p>Le concept d&rsquo;ann\u00e9e blanche fiscale est strictement li\u00e9 au passage du syst\u00e8me actuel de collecte de l&rsquo;imp\u00f4t sur le revenu (IR ou <strong><a href=\"https:\/\/www.toutsurmesfinances.com\/impots\/irpp-impot-sur-le-revenu-des-personnes-physiques.html\" target=\"_blank\" rel=\"noopener noreferrer\">IRPP<\/a><\/strong>) au pr\u00e9l\u00e8vement \u00e0 la source (PAS ou PALS). L&rsquo;expression est souvent utilis\u00e9e pour qualifier l&rsquo;ann\u00e9e 2018, durant laquelle la bascule vers le PAS est op\u00e9r\u00e9e en France en vue de sa mise en \u0153uvre au 1er janvier 2019.<\/p>\n<p>Actuellement, l&rsquo;imp\u00f4t est pay\u00e9 l&rsquo;ann\u00e9e suivant la perception des revenus. Avec la retenue de l&rsquo;imp\u00f4t \u00e0 la source, l&rsquo;IR est pr\u00e9lev\u00e9 au moment de la perception des revenus par le payeur (employeur, caisse de retraite, P\u00f4le emploi&#8230;) : pour un salari\u00e9, l&rsquo;imp\u00f4t est d\u00e9duit en bas de la fiche de paie et le salaire per\u00e7u sur le compte bancaire est un salaire net d&rsquo;imp\u00f4t pr\u00e9lev\u00e9 \u00e0 la source. On parle alors d&rsquo;imp\u00f4t contemporain.<\/p>\n<p>La transition d&rsquo;un mode de pr\u00e9l\u00e8vement \u00e0 l&rsquo;autre a th\u00e9oriquement pour effet d&rsquo;entra\u00eener :<\/p>\n<ul>\n<li>soit une double imposition en 2019, sur les revenus 2019 au titre de l&rsquo;imp\u00f4t \u00e0 la source et sur les revenus 2018<\/li>\n<li>soit l&rsquo;annulation d&rsquo;une ann\u00e9e d&rsquo;imposition pour \u00e9viter cette double taxation, appel\u00e9e commun\u00e9ment ann\u00e9e blanche<\/li>\n<\/ul>\n<p>L&rsquo;ann\u00e9e blanche est donc synonyme d&rsquo;absence d&rsquo;imposition des revenus per\u00e7us l&rsquo;ann\u00e9e pr\u00e9c\u00e9dant l&rsquo;instauration du pr\u00e9l\u00e8vement \u00e0 la source.<\/p>\n<p>Pour autant, cela ne signifie pas que les contribuables habituellement imposables ne paieront pas d&rsquo;imp\u00f4t et que l&rsquo;\u00c9tat n&rsquo;en percevra pas : le Tr\u00e9sor public continuera de percevoir des imp\u00f4ts sans rupture, en 2018 sur les revenus 2017 et en 2019 sur les revenus 2019. \u00c0 la fin de sa vie, un contribuable pourra simplement constater qu&rsquo;une ann\u00e9e de revenus n&rsquo;aura pas fait l&rsquo;objet d&rsquo;imposition (sous certaines r\u00e9serves, que l&rsquo;on verra plus loin), mais il n&rsquo;aura pas connu d&rsquo;ann\u00e9e sans imp\u00f4t, celui-ci \u00e9tant pr\u00e9lev\u00e9 sans discontinuer.<\/p>\n<h3><span class=\"ez-toc-section\" id=\"Impot_2019_sur_les_revenus_2018_annee_blanche_ou_pas\"><\/span><a name=\"anneeblancheoupas\"><\/a>Imp\u00f4t 2019 sur les revenus 2018, ann\u00e9e blanche ou pas ?<span class=\"ez-toc-section-end\"><\/span><\/h3>\n<p>Les pouvoirs publics avaient plusieurs choix dans le cadre du passage au pr\u00e9l\u00e8vement \u00e0 la source :<\/p>\n<ul>\n<li>calculer l&rsquo;imp\u00f4t d\u00fb en 2019 sur la moyenne des revenus 2018-2019 ou sur la moyenne de l&rsquo;imp\u00f4t pay\u00e9 en 2018 et 2019<\/li>\n<li>imposer les contribuables sur la base du revenu le plus \u00e9lev\u00e9 de 2018 ou 2019<\/li>\n<li>calculer l&rsquo;imp\u00f4t d\u00fb en 2018 et 2019 et ne r\u00e9clamer que le montant le plus \u00e9lev\u00e9<\/li>\n<li>basculer progressivement (sur plusieurs ann\u00e9es) vers l&rsquo;imp\u00f4t \u00e0 la source<\/li>\n<li>annuler partiellement l&rsquo;imp\u00f4t sur les revenus 2018<\/li>\n<li>annuler totalement l&rsquo;imp\u00f4t sur les revenus 2018<\/li>\n<\/ul>\n<p>Selon diff\u00e9rents rapports officiels, deux pays ont renonc\u00e9 \u00e0 une ann\u00e9e d&rsquo;imposition des revenus dans le cadre de leur passage \u00e0 la retenue \u00e0 la source de l&rsquo;imp\u00f4t :<\/p>\n<ul>\n<li>les \u00c9tats-Unis en 1943 au travers d&rsquo;un effacement partiel d&rsquo;imp\u00f4t (annulation de 75% du montant d&rsquo;imp\u00f4t le plus faible entre celui d\u00fb au titre des revenus de l&rsquo;ann\u00e9e 1942 et celui d\u00fb au titre des revenus de l&rsquo;ann\u00e9e 1943, source CPO, Comparaisons internationales en mati\u00e8re de pr\u00e9l\u00e8vements \u00e0 la source, f\u00e9vrier 2012).<\/li>\n<li>l&rsquo;Islande en 1987 au travers d&rsquo;une annulation totale accompagn\u00e9e d&rsquo;une baisse d&rsquo;imp\u00f4t (source rapport \u00ab Pr\u00e9l\u00e8vement \u00e0 la source de l&rsquo;imp\u00f4t sur le revenu \u00bb annex\u00e9 \u00e0 la loi de finances pour 2017, p. 334)<\/li>\n<\/ul>\n<p>En France, la double imposition ayant \u00e9t\u00e9 \u00e9cart\u00e9e dans un contexte de ras-le-bol fiscal persistant, le gouvernement Valls puis le gouvernement Philippe ont donc opt\u00e9 pour l&rsquo;abandon d&rsquo;une ann\u00e9e d&rsquo;imposition tout en mettant en place un ensemble de dispositions anti-abus pour \u00e9viter les comportements d&rsquo;optimisation visant \u00e0 gonfler certains revenus de mani\u00e8re artificielle pour profiter de l&rsquo;aubaine. Cons\u00e9quence : certains revenus touch\u00e9s en 2018 donneront lieu au paiement d&rsquo;un imp\u00f4t en 2019, et d&rsquo;autres non.<\/p>\n<p><strong>En r\u00e9sum\u00e9<\/strong><br \/>\n<strong>On ne peut donc pas vraiment parler d&rsquo;ann\u00e9e blanche, mais plut\u00f4t d&rsquo;ann\u00e9e de transition ou d&rsquo;une ann\u00e9e grise. Vu sous un antre angle, si ann\u00e9e blanche il y a, elle ne concerne que certains revenus.<\/strong><br \/>\n<strong>De plus, il n&rsquo;y a pas d&rsquo;interruption dans le paiement de l&rsquo;imp\u00f4t.<\/strong><\/p>\n<h2><span class=\"ez-toc-section\" id=\"Definition_et_calcul_du_credit_dimpot_modernisation_du_recouvrement_CIMR\"><\/span><a name=\"cimr\"><\/a>D\u00e9finition et calcul du cr\u00e9dit d&rsquo;imp\u00f4t modernisation du recouvrement (CIMR)<span class=\"ez-toc-section-end\"><\/span><\/h2>\n<h3><span class=\"ez-toc-section\" id=\"CIMR_definition\"><\/span><a name=\"defcimr\"><\/a>CIMR, d\u00e9finition<span class=\"ez-toc-section-end\"><\/span><\/h3>\n<p>Pour \u00e9viter \u00e0 chaque contribuable d&rsquo;\u00eatre pr\u00e9lev\u00e9 deux fois en 2019, sur ses revenus 2018 \u00e0 partir de la <strong><a href=\"https:\/\/www.toutsurmesfinances.com\/impots\/impot-sur-le-revenu-la-declaration-etape-par-etape.html\" target=\"_blank\" rel=\"noopener noreferrer\">d\u00e9claration de revenus faite au printemps<\/a><\/strong> 2019 et sur ses revenus 2019 au titre du pr\u00e9l\u00e8vement \u00e0 la source, un cr\u00e9dit d&rsquo;imp\u00f4t exceptionnel est mis en place : le cr\u00e9dit d&rsquo;imp\u00f4t pour la modernisation du recouvrement (CIMR), appel\u00e9 cr\u00e9dit d&rsquo;imp\u00f4t modernisation du recouvrement par commodit\u00e9.<\/p>\n<p>Ce CIMR a pour but d&rsquo;annuler l&rsquo;imp\u00f4t sur les revenus non exceptionnels, ainsi que les pr\u00e9l\u00e8vements sociaux per\u00e7us en 2018. Son montant est communiqu\u00e9<\/p>\n<ul>\n<li>\u00e0 la fin de la d\u00e9claration en ligne<\/li>\n<li>sur <strong><a href=\"https:\/\/www.toutsurmesfinances.com\/impots\/avis-d-imposition-montant-de-l-impot-date-limite-a-quoi-sert-il.html\" target=\"_blank\" rel=\"noopener noreferrer\">l&rsquo;avis d&rsquo;imposition<\/a><\/strong> adress\u00e9 au contribuable durant l&rsquo;\u00e9t\u00e9 2019<\/li>\n<\/ul>\n<p>Pr\u00e9cis\u00e9ment, le CIMR vise \u00e0 emp\u00eacher la double imposition des revenus non exceptionnels entrant dans le champ du pr\u00e9l\u00e8vement \u00e0 la source per\u00e7us en 2018. Cela signifie que des revenus impos\u00e9s au bar\u00e8me de l&rsquo;IR mais non soumis au PAS (int\u00e9r\u00eats, dividendes, plus-values) ne b\u00e9n\u00e9ficient pas du CIMR.<\/p>\n<p>Selon la situation du contribuable, notamment au regard de la nature des revenus touch\u00e9s en 2018 (revenus exceptionnels ou non&#8230;) l&rsquo;application du CIMR conduit soit :<br \/>\n&#8211; \u00e0 une annulation totale de l&rsquo;imp\u00f4t sur les revenus 2018<br \/>\n&#8211; \u00e0 une annulation partielle de l&rsquo;IR<br \/>\n&#8211; \u00e0 un imp\u00f4t sur le revenu d\u00fb en int\u00e9gralit\u00e9 (si le contribuable a per\u00e7u en 2018 uniquement des revenus exceptionnels ou des revenus hors champ du pr\u00e9l\u00e8vement \u00e0 la source, tels que les plus-values, les dividendes et autres revenus du capital soumis \u00e0 la <strong><a href=\"https:\/\/www.toutsurmesfinances.com\/impots\/prelevement-forfaitaire-unique.html\" target=\"_blank\" rel=\"noopener noreferrer\">flat tax<\/a><\/strong>).<\/p>\n<p>Le CIMR n&rsquo;est pas concern\u00e9 par le <strong><a href=\"https:\/\/www.toutsurmesfinances.com\/impots\/defiscalisation-tout-savoir-sur-le-plafonnement-des-niches-fiscales.html\" target=\"_blank\" rel=\"noopener noreferrer\">plafonnement des niches fiscales \u00e0 10.000 euros<\/a><\/strong>.<\/p>\n<p>En compl\u00e9ment du CIMR, le b\u00e9n\u00e9fice des r\u00e9ductions d&rsquo;imp\u00f4t et <strong><a href=\"https:\/\/www.toutsurmesfinances.com\/impots\/liste-des-credits-d-impot-fonctionnement-calculs-et-montants.html\" target=\"_blank\" rel=\"noopener noreferrer\">cr\u00e9dits d&rsquo;imp\u00f4t<\/a><\/strong> est maintenu dans les conditions habituelles (seul leur mode de restitution est modifi\u00e9).<\/p>\n<p>Gr\u00e2ce \u00e0 l&rsquo;effet du CIMR, un contribuable pourra b\u00e9n\u00e9ficier :<br \/>\n&#8211; soit d&rsquo;un effacement de son imp\u00f4t d\u00fb en 2019 au titre des revenus de l&rsquo;ann\u00e9e 2018<br \/>\n&#8211; soit d&rsquo;un<strong><a href=\"https:\/\/www.toutsurmesfinances.com\/impots\/restitution-d-impot-sur-le-revenu-dates-de-remboursement.html\" target=\"_blank\" rel=\"noopener noreferrer\"> remboursement du fisc<\/a><\/strong>, en cas de b\u00e9n\u00e9fice d&rsquo;un dispositif de type cr\u00e9dit d&rsquo;imp\u00f4t ou r\u00e9duction d&rsquo;imp\u00f4t.<\/p>\n<h3><span class=\"ez-toc-section\" id=\"Calcul_du_CIMR_2019_sur_les_revenus_2018\"><\/span><a name=\"calculcimr\"><\/a>Calcul du CIMR 2019 sur les revenus 2018<span class=\"ez-toc-section-end\"><\/span><\/h3>\n<p><em>\u00c0 noter : l&rsquo;administration fiscale n&rsquo;a pas mis en ligne de simulateur de calcul du CIMR. Il n&rsquo;existe donc pas d&rsquo;outil de calcul officiel.<\/em><\/p>\n<p>C&rsquo;est l&rsquo;administration qui proc\u00e8de automatiquement au calcul du cr\u00e9dit d&rsquo;imp\u00f4t modernisation du recouvrement \u00e0 la fin du printemps et durant l&rsquo;\u00e9t\u00e9 2019, \u00e0 partir de la d\u00e9claration des revenus de 2018.<\/p>\n<p>Toutefois, afin d&rsquo;estimer le montant de son imp\u00f4t \u00e0 payer en 2019 au titre des revenus 2018 ou d&rsquo;optimiser ses revenus per\u00e7us en 2018, il peut \u00eatre utile de proc\u00e9der au calcul du CIMR par anticipation.<\/p>\n<p><strong>\u00c0 RETENIR<\/strong><br \/>\n<strong>Pour un contribuable imposable, le CIMR sera \u00e9gal au montant de l&rsquo;imp\u00f4t th\u00e9orique d\u00fb sur les revenus 2018 non exceptionnels.<\/strong><\/p>\n<p>&nbsp;<\/p>\n<p>La formule de calcul du CIMR est d\u00e9finie par la loi (II de l&rsquo;article 60 de la loi n\u00b0 2016 1917 du 29 d\u00e9cembre 2016 de finances pour 2017 modifi\u00e9 par l&rsquo;ordonnance n\u00b0 2017-1390 du 22 septembre 2017 relative au d\u00e9calage d&rsquo;un an de l&rsquo;entr\u00e9e en vigueur du pr\u00e9l\u00e8vement \u00e0 la source de l&rsquo;imp\u00f4t sur le revenu).<\/p>\n<p>Dans la plupart des cas, le calcul du cr\u00e9dit d&rsquo;imp\u00f4t modernisation du recouvrement est le suivant :<\/p>\n<p><em>CIMR = (IR du foyer fiscal au bar\u00e8me de l&rsquo;imp\u00f4t avant r\u00e9duction et cr\u00e9dits d&rsquo;imp\u00f4t x revenus nets imposables non exceptionnels)\/revenu net imposable soumis au <strong><a href=\"https:\/\/www.toutsurmesfinances.com\/impots\/bareme-de-l-impot-sur-le-revenu.html\" target=\"_blank\" rel=\"noopener noreferrer\">bar\u00e8me de l&rsquo;imp\u00f4t sur le revenu<\/a><\/strong>.<\/em><\/p>\n<p>De fa\u00e7on plus lisible, on peut r\u00e9sumer la formule de calcul comme suit :<br \/>\n<em>CIMR = IR x (RNIne\/RNI)<\/em><\/p>\n<p>IR : imp\u00f4t sur le revenu soumis au bar\u00e8me<br \/>\nRNIne : revenu net imposable non exceptionnel de l&rsquo;ann\u00e9e 2018<br \/>\nRNI : revenu net imposable soumis au bar\u00e8me<\/p>\n<p>Pour les contribuables disposant de revenus de source \u00e9trang\u00e8re, le montant du CIMR est diminu\u00e9 du montant des cr\u00e9dits d&rsquo;imp\u00f4t pr\u00e9vus par une convention fiscale internationale ayant pour objet d&rsquo;\u00e9liminer les doubles impositions (cr\u00e9dit d&rsquo;imp\u00f4t \u00e9gal \u00e0 l&rsquo;imp\u00f4t pay\u00e9 \u00e0 l&rsquo;\u00e9tranger).<\/p>\n<p>Dans la formule de calcul ci-dessus, il faut tenir compte des modalit\u00e9s suivantes :<\/p>\n<ul>\n<li>pour la d\u00e9termination des revenus non exceptionnels, les d\u00e9ficits sont pris en compte pour une valeur nulle (0)<\/li>\n<li>le <a href=\"https:\/\/www.toutsurmesfinances.com\/impots\/impots-le-revenu-net-imposable-c-est-quoi.html\" target=\"_blank\" rel=\"noopener noreferrer\"><strong>revenu net imposable (RNI)<\/strong> <\/a>au d\u00e9nominateur de la formule de calcul inclut tous les revenus soumis au bar\u00e8me de l&rsquo;IR, y compris les revenus hors du champ du pr\u00e9l\u00e8vement \u00e0 la source (exemple : dividendes et plus-values nettes soumis sur option au bar\u00e8me de l&rsquo;IR)<\/li>\n<li>les revenus non d\u00e9clar\u00e9s ne pourront pas b\u00e9n\u00e9ficier du CIMR puisque ce dernier ne concerne que les revenus inscrits dans la d\u00e9claration de revenus. \u00ab Seuls les revenus d\u00e9clar\u00e9s spontan\u00e9ment sont \u00e9ligibles \u00bb au CIMR, indique le fisc dans le BOFiP (source BOI-IR-PAS-50-10).<\/li>\n<\/ul>\n<p>Pour comprendre plus facilement l&rsquo;impact du CIMR, on peut se r\u00e9f\u00e9rer \u00e0 la formule de calcul suivante :<br \/>\nIRPP 2018 = IRPP normalement d\u00fb &#8211; r\u00e9ductions et cr\u00e9dits d&rsquo;imp\u00f4t &#8211; CIMR<\/p>\n<h3><span class=\"ez-toc-section\" id=\"Exemple_de_calcul_de_limpot_2019_tenant_compte_du_CIMR\"><\/span><a name=\"exemplecalculcimr\"><\/a>Exemple de calcul de l&rsquo;imp\u00f4t 2019 tenant compte du CIMR<span class=\"ez-toc-section-end\"><\/span><\/h3>\n<p><span style=\"text-decoration: underline\">Exemple de calcul du CIMR pour un c\u00e9libataire sans enfant :<\/span><br \/>\nUn c\u00e9libataire per\u00e7oit 3.000 euros de salaire net imposable en 2018, sans revenus exceptionnels ni revenus financiers soumis \u00e0 la flat tax. Il d\u00e9clare 36.000 euros de revenus salariaux non exceptionnels sur l&rsquo;ann\u00e9e.<\/p>\n<p>Son revenu net imposable est \u00e9gal \u00e0 32.400 euros (salaire moins abattement de 10%).<\/p>\n<p>Son imp\u00f4t sur le revenu th\u00e9orique r\u00e9sultant de l&rsquo;application du bar\u00e8me de l&rsquo;IR 2019 se monte \u00e0 3.922 euros.<\/p>\n<p>Le montant de son CIMR est \u00e9gal \u00e0 3.922 euros.<\/p>\n<p>Ce CIMR a \u00e9t\u00e9 calcul\u00e9 de la fa\u00e7on suivante :<br \/>\n3.922 x (32.400\/32.400) = 3.922 euros<\/p>\n<p>R\u00e9sultat des courses, l&rsquo;imp\u00f4t sur le revenu net \u00e0 payer par le contribuable au titre de l&rsquo;ann\u00e9e 2018 sera de 0 euro (3.922 &#8211; 3.922).<\/p>\n<h3><span class=\"ez-toc-section\" id=\"Calendrier_dapplication_du_CIMR\"><\/span><a name=\"calendriercimr\"><\/a>Calendrier d&rsquo;application du CIMR<span class=\"ez-toc-section-end\"><\/span><\/h3>\n<p>Quand le CIMR va-t-il s&rsquo;appliquer et \u00e0 quelle date en verra-t-on les effets ? Le calendrier \u00e0 conna\u00eetre est le suivant :<\/p>\n<ul>\n<li>31 d\u00e9cembre 2018 : dernier jour pour percevoir des revenus pris en compte pour le calcul du CIMR<\/li>\n<li>avril-mai 2019 : d\u00e9claration de revenus dans les conditions habituelles<\/li>\n<li>juin-juillet 2019 : calcul du CIMR et de l&rsquo;IRPP 2019 par l&rsquo;administration fiscale<\/li>\n<li>juillet-ao\u00fbt 2019 : restitution des cr\u00e9dits et r\u00e9duction d&rsquo;imp\u00f4t, communication du montant du CIMR dans l&rsquo;avis d&rsquo;imposition<\/li>\n<li>ao\u00fbt-septembre : paiement d&rsquo;un \u00e9ventuel imp\u00f4t sur le revenu (si revenus non soumis au PAS ou si revenus exceptionnels per\u00e7us en 2018)<\/li>\n<li>31 d\u00e9cembre 2022 : date limite d&rsquo;exercice du droit de rectification de l&rsquo;imp\u00f4t par l&rsquo;administration au titre du CIMR<\/li>\n<\/ul>\n<h2><span class=\"ez-toc-section\" id=\"Revenus_exceptionnels_ou_non_exceptionnels_et_annee_blanche\"><\/span><a name=\"revenus\"><\/a>Revenus exceptionnels ou non exceptionnels et ann\u00e9e blanche<span class=\"ez-toc-section-end\"><\/span><\/h2>\n<p>Seuls les revenus concern\u00e9s par le pr\u00e9l\u00e8vement \u00e0 la source et consid\u00e9r\u00e9s comme non exceptionnels sont pris en compte pour l&rsquo;annulation de l&rsquo;imp\u00f4t sur le revenu par l&rsquo;application du CIMR.<\/p>\n<p>D&rsquo;o\u00f9 l&rsquo;importance de faire la diff\u00e9rence entre revenus exceptionnels, revenus non exceptionnels (aussi appel\u00e9s revenus courants) et revenus non concern\u00e9s par la r\u00e9forme du pr\u00e9l\u00e8vement \u00e0 la source.<\/p>\n<h3><span class=\"ez-toc-section\" id=\"Definition_des_revenus_exceptionnels_dans_le_cadre_de_limpot_a_la_source\"><\/span><a name=\"defrevenusexcep\"><\/a>D\u00e9finition des revenus exceptionnels dans le cadre de l&rsquo;imp\u00f4t \u00e0 la source<span class=\"ez-toc-section-end\"><\/span><\/h3>\n<p>Pour faire court, on peut r\u00e9sumer les revenus exceptionnels exclus du b\u00e9n\u00e9fice du CIMR aux situations suivantes :<\/p>\n<ul>\n<li>revenu exceptionnel par nature<\/li>\n<li>revenu qui n&rsquo;est pas susceptible d&rsquo;\u00eatre recueilli chaque ann\u00e9e<\/li>\n<li>revenu per\u00e7u en 2018 mais qui aurait normalement d\u00fb l&rsquo;\u00eatre en 2017 ou en 2019<\/li>\n<\/ul>\n<p><em>\u00c0 noter : un employeur pouvait d\u00e9poser un rescrit pour savoir si la r\u00e9mun\u00e9ration qu&rsquo;il verse \u00e0 ses salari\u00e9s pr\u00e9sente le caract\u00e8re exceptionnel ou non d&rsquo;un revenu. Cette proc\u00e9dure permet d&rsquo;obtenir une prise de position formelle du fisc. L&rsquo;absence de r\u00e9ponse de l&rsquo;administration dans un d\u00e9lai de 3 mois vaut acceptation tacite.<\/em><\/p>\n<h3><span class=\"ez-toc-section\" id=\"Liste_des_revenus_exceptionnels_imposables_en_2018\"><\/span><a name=\"listerevenusexcep\"><\/a>Liste des revenus exceptionnels imposables en 2018<span class=\"ez-toc-section-end\"><\/span><\/h3>\n<p>La loi \u00e9num\u00e8re express\u00e9ment certains revenus ne b\u00e9n\u00e9ficiant pas du CIMR. La liste des revenus exceptionnels est pr\u00e9cis\u00e9e par l&rsquo;administration au BOFiP :<\/p>\n<ul>\n<li>indemnit\u00e9s per\u00e7ues \u00e0 l&rsquo;occasion de la rupture du contrat de travail (part imposable uniquement)<\/li>\n<li>indemnit\u00e9s per\u00e7ues par les mandataires sociaux et dirigeants \u00e0 l&rsquo;occasion de la cessation de leur mandat ou de leur prise de fonction<\/li>\n<li>indemnit\u00e9s de cessation d&rsquo;activit\u00e9 (en cas de d\u00e9part en pr\u00e9retraite)<\/li>\n<li>indemnit\u00e9s de client\u00e8le et per\u00e7ues en contrepartie de la cession de la valeur de la client\u00e8le (pour les VRP)<\/li>\n<li>indemnit\u00e9s, allocations et primes vers\u00e9es par l&#8217;employeur en cas de d\u00e9m\u00e9nagement (primes ou indemnit\u00e9s de mobilit\u00e9 g\u00e9ographique)<\/li>\n<li>sommes per\u00e7ues au titre de la <a href=\"https:\/\/www.toutsurmesfinances.com\/placements\/participation-des-salaries-aux-benefices-definition-calcul-deblocage-fiscalite.html\">participation aux b\u00e9n\u00e9fices<\/a> ou de la <a href=\"https:\/\/www.toutsurmesfinances.com\/placements\/prime-d-interessement-2018-2019-calcul-plafond-fiscalite-et-deblocage.html\">prime d&rsquo;int\u00e9ressement<\/a> non affect\u00e9es \u00e0 un plan d&rsquo;\u00e9pargne salariale (PEE, PEG, PEI, Perco, Perco-I)<\/li>\n<li>sommes retir\u00e9es d&rsquo;un plan d&rsquo;\u00e9pargne salariale avant la fin de la p\u00e9riode d&rsquo;indisponibilit\u00e9, en dehors d&rsquo;un des cas de <strong><a href=\"https:\/\/www.toutsurmesfinances.com\/placements\/deblocage-anticipe-de-l-epargne-salariale-comment-debloquer-son-pee-ou-son-perco.html\" target=\"_blank\" rel=\"noopener noreferrer\">d\u00e9blocage anticip\u00e9<\/a><\/strong><\/li>\n<li>sommes issues de la mon\u00e9tisation de droits inscrits sur un compte \u00e9pargne temps (voir sous-partie consacr\u00e9e \u00e0 l&rsquo;ann\u00e9e blanche et au CET)<\/li>\n<li>primes de signature et indemnit\u00e9s li\u00e9es aux transferts des sportifs professionnels<\/li>\n<li>primes exceptionnelles non pr\u00e9vues par le contrat de travail ou le mandat social (appel\u00e9es \u00ab gratifications sur\u00e9rogatoires \u00bb selon la terminologie officielle)<\/li>\n<li>aides et allocations capitalis\u00e9es servies en cas de conversion ou de r\u00e9insertion ou pour la reprise d&rsquo;une activit\u00e9 professionnelle<\/li>\n<li>indemnit\u00e9s de d\u00e9part \u00e0 la retraite<\/li>\n<li>prestations de retraite servies sous forme de capital (exemple : sortie du Perp ou de Pr\u00e9fon-retraite en capital \u00e0 hauteur de 20%)<\/li>\n<li>revenus dont l&rsquo;\u00e9ch\u00e9ance normale n&rsquo;est pas l&rsquo;ann\u00e9e 2018 (report \u00e0 2018 de revenus normalement per\u00e7us en 2017 ou revenus 2019 per\u00e7us par anticipation en 2018)<\/li>\n<li>fraction des revenus 2018 des ind\u00e9pendants (BIC, BNC, BA) sup\u00e9rieure au montant le plus \u00e9lev\u00e9 des b\u00e9n\u00e9fices au titre des ann\u00e9es 2015, 2016 ou 2017 (sauf exceptions).<\/li>\n<\/ul>\n<p><em>A noter : la <strong><a href=\"https:\/\/www.toutsurmesfinances.com\/argent\/a\/prime-defiscalisee-conditions-et-versement-de-la-prime-exceptionnelle-de-fin-d-annee\" target=\"_blank\" rel=\"noopener noreferrer\">prime exceptionnelle et d\u00e9fiscalis\u00e9e<\/a><\/strong> de fin d&rsquo;ann\u00e9e, plafonn\u00e9e \u00e0 1.000 euros, est non imposable. Elle n&rsquo;est donc pas consid\u00e9r\u00e9e comme un revenu exceptionnel au titre de l&rsquo;ann\u00e9e blanche fiscale.<\/em><\/p>\n<p>Pour ces revenus exceptionnels, l&rsquo;imp\u00f4t n&rsquo;est pas effac\u00e9 mais il est moins \u00e9lev\u00e9 que d&rsquo;habitude : ils seront impos\u00e9s au taux moyen d&rsquo;imposition et non au taux marginal, sachant que le taux moyen est inf\u00e9rieur au taux marginal (ce dernier correspondant au taux d&rsquo;imposition applicable \u00e0 la partie sup\u00e9rieure du revenu).<\/p>\n<p>Selon sa situation, un contribuable pouvait donc avoir int\u00e9r\u00eat \u00e0 percevoir ou se verser un revenu exceptionnel en 2018 plut\u00f4t qu&rsquo;en 2019, en particulier s&rsquo;il se situe dans les tranches sup\u00e9rieures du bar\u00e8me de l&rsquo;imp\u00f4t (30, 41 et 45%).<\/p>\n<p>Dans le m\u00eame ordre d&rsquo;id\u00e9e, les personnes voulant faire valoir leurs droits \u00e0 le retraite pouvaient avoir int\u00e9r\u00eat \u00e0 mettre fin \u00e0 leur carri\u00e8re en 2018, les primes de <strong><a href=\"https:\/\/www.toutsurmesfinances.com\/retraite\/demande-de-retraite-quelle-est-la-demarche-a-suivre-pour-son-depart.html\" target=\"_blank\" rel=\"noopener noreferrer\">d\u00e9part \u00e0 la retraite<\/a><\/strong> \u00e9tant impos\u00e9es au taux moyen d&rsquo;imposition (donc moins tax\u00e9es que les primes per\u00e7ues en 2019).<\/p>\n<h3><span class=\"ez-toc-section\" id=\"Liste_des_revenus_non_exceptionnels_2018_non_imposables_en_2019\"><\/span><a name=\"revenuscourants\"><\/a>Liste des revenus non exceptionnels 2018 non imposables en 2019<span class=\"ez-toc-section-end\"><\/span><\/h3>\n<p>Les revenus 2018 couverts par le CIMR, exon\u00e9r\u00e9s d&rsquo;imp\u00f4t in fine, correspondent aux revenus courants habituellement imposables : salaires, traitements des fonctionnaires, pensions de retraite, revenus de remplacement (indemnit\u00e9s journali\u00e8res de s\u00e9curit\u00e9 sociale, allocations ch\u00f4mage, allocations de pr\u00e9retraite), revenus fonciers et revenus des travailleurs non-salari\u00e9s (sous conditions).<\/p>\n<p>En principe avoir b\u00e9n\u00e9fici\u00e9 d&rsquo;une augmentation de salaire en 2018 n&rsquo;est pas consid\u00e9r\u00e9 comme un revenu exceptionnel. Comme l&rsquo;indique l&rsquo;administration fiscale au BOFiP (source BOI-IR-PAS-50-10-20-10), les circonstances suivantes n&rsquo;entra\u00eenent pas de remise en cause du b\u00e9n\u00e9fice du CIMR :<\/p>\n<ul>\n<li>r\u00e9alisation <strong><a href=\"https:\/\/www.toutsurmesfinances.com\/argent\/a\/heures-supplementaires-comment-sont-payees-les-heures-sup\" target=\"_blank\" rel=\"noopener noreferrer\">d&rsquo;heures suppl\u00e9mentaires<\/a><\/strong><\/li>\n<li>changement d&#8217;emploi ou de fonctions<\/li>\n<li>embauche<\/li>\n<li>passage d&rsquo;une activit\u00e9 \u00e0 temps partiel \u00e0 une activit\u00e9 \u00e0 temps plein<\/li>\n<li>perception d&rsquo;une prime li\u00e9e \u00e0 l&rsquo;atteinte ou au d\u00e9passement d&rsquo;objectifs pr\u00e9vue au contrat de travail, quel que soit son montant<\/li>\n<\/ul>\n<p>Les indemnit\u00e9s de fin de CDD, de fin de mission d&rsquo;int\u00e9rim ainsi que les indemnit\u00e9s compensatrices de cong\u00e9s pay\u00e9s non pris et de pr\u00e9avis sont consid\u00e9r\u00e9es comme des revenus non exceptionnels. De m\u00eame, un treizi\u00e8me mois est pris en compte comme non exceptionnel, \u00e0 condition que sa date habituelle de paiement n&rsquo;ait pas \u00e9t\u00e9 modifi\u00e9e. <em>\u00ab En revanche, le salaire de d\u00e9cembre 2018 vers\u00e9 par anticipation en 2018 par rapport \u00e0 la pratique habituelle de versement des ann\u00e9es pr\u00e9c\u00e9dentes constitue un revenu anticip\u00e9. En cons\u00e9quence, il n&rsquo;ouvre pas droit au CIMR \u00bb<\/em>, pr\u00e9cise l&rsquo;administration dans le BOFiP.<\/p>\n<p>S&rsquo;agissant des revenus fonciers, ils sont consid\u00e9r\u00e9s comme des revenus courants si les loyers et fermages correspondent \u00e0 des sommes encaiss\u00e9es en 2018 au titre des \u00e9ch\u00e9ances de l&rsquo;ann\u00e9e 2018. Seules les recettes couvrant une p\u00e9riode de location de 12 mois sont prises en compte pour le calcul du CIMR. Pour tous les d\u00e9tails, voir la rubrique Ann\u00e9e blanche et revenus fonciers.<\/p>\n<p>Enfin, concernant les TNS (travailleurs non-salari\u00e9s), la d\u00e9termination des revenus non exceptionnels repose sur une analyse pluriannuelle du contribuable. Le b\u00e9n\u00e9fice ouvrant droit au CIMR est \u00e9gal au plus faible des montants suivants :<\/p>\n<ul>\n<li>b\u00e9n\u00e9fice net imposable 2018<\/li>\n<li>b\u00e9n\u00e9fice net imposable le plus \u00e9lev\u00e9 per\u00e7u en 2015, 2016 ou 2017<\/li>\n<\/ul>\n<p>Ainsi, si le b\u00e9n\u00e9fice 2018 est inf\u00e9rieur au plus \u00e9lev\u00e9 des b\u00e9n\u00e9fices de la p\u00e9riode 2015-2017, il est enti\u00e8rement pris en compte pour le calcul du CIMR.<br \/>\n&gt; Pr\u00e9cisions et explications \u00e0 lire dans la rubrique <strong><a href=\"https:\/\/www.toutsurmesfinances.com\/impots\/annee-blanche-et-impot-l-impact-du-passage-au-prelevement-a-la-source.html#tns\">Ann\u00e9e blanche pour les TNS<\/a><\/strong><\/p>\n<p>Le principe est le m\u00eame pour la r\u00e9mun\u00e9ration des dirigeants de soci\u00e9t\u00e9s contr\u00f4l\u00e9es, par comparaison du revenu 2018 avec celui vers\u00e9 chaque ann\u00e9e sur la p\u00e9riode 2015-2017.<\/p>\n<h3><span class=\"ez-toc-section\" id=\"Liste_des_revenus_non_concernes_par_le_prelevement_a_la_source\"><\/span><a name=\"nonconcernes\"><\/a>Liste des revenus non concern\u00e9s par le pr\u00e9l\u00e8vement \u00e0 la source<span class=\"ez-toc-section-end\"><\/span><\/h3>\n<p>Les revenus qui n&rsquo;entrent pas dans le champ de la r\u00e9forme du pr\u00e9l\u00e8vement \u00e0 la source de l&rsquo;IR sont les suivants :<\/p>\n<ul>\n<li>plus-values immobili\u00e8res<\/li>\n<li>revenus de capitaux mobiliers (RCM) : dividendes, int\u00e9r\u00eats, gains tir\u00e9s d&rsquo;un rachat sur un contrat d&rsquo;assurance vie<\/li>\n<li>plus-values de cession de valeurs mobili\u00e8res<\/li>\n<li>gains sur dispositifs d&rsquo;actionnariat salari\u00e9 : BSPCE, actions gratuites (AGA), stock-options<\/li>\n<\/ul>\n<p>Il s&rsquo;agit de revenus soumis \u00e0 un pr\u00e9l\u00e8vement forfaitaire (taux unique et identique pour tous quelle que soit la situation du contribuable), au pr\u00e9l\u00e8vement forfaitaire unique (PFU) ou flat tax \u00e0 12,8% hors pr\u00e9l\u00e8vements sociaux ou \u00e0 un pr\u00e9l\u00e8vement forfaitaire lib\u00e9ratoire (PFL).<\/p>\n<p>Ces revenus demeurent imposables au titre de l&rsquo;ann\u00e9e 2018 ; ils ne b\u00e9n\u00e9ficient pas du CIMR.<\/p>\n<h3><span class=\"ez-toc-section\" id=\"Simulateur_de_calcul_de_revenus_exceptionnels_du_brut_au_net\"><\/span><a name=\"simulateurbrutnet\"><\/a>Simulateur de calcul de revenus exceptionnels du brut au net<span class=\"ez-toc-section-end\"><\/span><\/h3>\n<p>Certains empoyeurs ont vers\u00e9 \u00e0 leurs salari\u00e9s une prime exceptionnelle, autre que la <strong><a href=\"https:\/\/www.toutsurmesfinances.com\/argent\/a\/prime-defiscalisee-conditions-et-versement-de-la-prime-exceptionnelle-de-fin-d-annee\" target=\"_blank\" rel=\"noopener noreferrer\">prime de fin d&rsquo;ann\u00e9e d\u00e9fiscalis\u00e9e<\/a><\/strong>, sans indiquer distinctement le montant imposable du revenu exceptionnel qui doit \u00eatre inscrit dans la d\u00e9claration de revenus.<\/p>\n<p>L&rsquo;administration fiscale a donc mis en ligne un <a href=\"https:\/\/www.impots.gouv.fr\/portail\/simulateur-du-revenu-exceptionnel-net-fiscal-0\" target=\"_blank\" rel=\"nofollow noopener noreferrer\">simulateur de calcul<\/a> permettant, \u00e0 partir du montant brut du revenu exceptionnel, son montant imposable \u00e0 reporter dans la d\u00e9claration.<\/p>\n<p>Le calculateur a \u00e9t\u00e9 d\u00e9velopp\u00e9 pour les salari\u00e9s cadres et non cadres du priv\u00e9, mais aussi pour les fonctionnaires titulaires, contractuels, les retrait\u00e9s, le b\u00e9n\u00e9ficiaires d&rsquo;allocations ch\u00f4mage, et les b\u00e9n\u00e9ficiaires d&rsquo;indemnit\u00e9s journali\u00e8res maladie.<\/p>\n<h2><span class=\"ez-toc-section\" id=\"Mesures_anti-optimisation_controle_fiscal_jusquen_2022\"><\/span><a name=\"controlefiscal\"><\/a>Mesures anti-optimisation : contr\u00f4le fiscal jusqu&rsquo;en 2022<span class=\"ez-toc-section-end\"><\/span><\/h2>\n<p>Plusieurs dispositions ont \u00e9t\u00e9 pr\u00e9vues par la loi afin d&rsquo;\u00e9tendre les possibilit\u00e9s de v\u00e9rification et de contr\u00f4le fiscal de l&rsquo;administration dans le cadre sp\u00e9cifique de l&rsquo;ann\u00e9e de transition.<br \/>\nL&rsquo;objectif est de s&rsquo;assurer que les contribuables n&rsquo;auront pas profit\u00e9 de l&rsquo;ann\u00e9e 2018 pour gonfler artificiellement leurs revenus en d\u00e9clarant comme non exceptionnel un revenu de nature exceptionnelle, pour b\u00e9n\u00e9ficier d&rsquo;un CIMR plus important et annuler ind\u00fbment leur imp\u00f4t.<\/p>\n<p>Ainsi, les agents des imp\u00f4ts disposeront d&rsquo;une proc\u00e9dure sp\u00e9cifique leur permettant de demander des justifications sur les \u00e9l\u00e9ments ayant servi au calcul du CIMR. Le contribuable disposera d&rsquo;un d\u00e9lai minimum de 2 mois pour r\u00e9pondre \u00e0 la demande du fisc.<\/p>\n<p>En l&rsquo;absence de r\u00e9ponse ou des compl\u00e9ments d&rsquo;information insuffisant en cas de r\u00e9ponse insuffisante, le contribuable pourra faire l&rsquo;objet d&rsquo;une remise en cause totale ou partielle du CIMR et \u00eatre impos\u00e9 d&rsquo;office. Le contribuable disposera de 30 jours pour r\u00e9pondre apr\u00e8s une mise en demeure.<\/p>\n<p>En outre, le fisc disposera d&rsquo;une ann\u00e9e suppl\u00e9mentaire pour contr\u00f4ler les contribuables : le d\u00e9lai de prescription a \u00e9t\u00e9 port\u00e9 \u00e0 4 ans, contre 3 ans habituellement, soit une possibilit\u00e9 de redressement fiscal jusqu&rsquo;au 31 d\u00e9cembre 2022.<\/p>\n<h2><span class=\"ez-toc-section\" id=\"Annee_blanche_et_defiscalisation\"><\/span><a name=\"defisc\"><\/a>Ann\u00e9e blanche et d\u00e9fiscalisation<span class=\"ez-toc-section-end\"><\/span><\/h2>\n<h3><span class=\"ez-toc-section\" id=\"Annee_blanche_et_strategies_de_diminution_du_revenu_imposable\"><\/span><a name=\"diminutionrevenu\"><\/a>Ann\u00e9e blanche et strat\u00e9gies de diminution du revenu imposable<span class=\"ez-toc-section-end\"><\/span><\/h3>\n<p>Ordinairement, la fin de l&rsquo;ann\u00e9e est propice aux actions \u00e0 mener en vue de <strong><a href=\"https:\/\/www.toutsurmesfinances.com\/impots\/defiscalisation-comment-payer-moins-d-impot-sur-le-revenu.html\" target=\"_blank\" rel=\"noopener noreferrer\">diminuer l&rsquo;imp\u00f4t sur le revenu (IR)<\/a><\/strong> \u00e0 payer l&rsquo;ann\u00e9e suivante. Pour arriver \u00e0 ses fins, le contribuable a, en temps normal, deux strat\u00e9gies compl\u00e9mentaires \u00e0 sa disposition jusqu&rsquo;au 31 d\u00e9cembre : soit agir sur le montant des revenus soumis \u00e0 l&rsquo;imp\u00f4t (l&rsquo;assiette ou base de calcul de l&rsquo;imp\u00f4t), soit agir sur le montant de l&rsquo;imp\u00f4t proprement dit pour r\u00e9duire directement la somme \u00e0 payer au Tr\u00e9sor public.<\/p>\n<p>Ce sch\u00e9ma habituel n&rsquo;est cependant pas la r\u00e8gle en cette fin d&rsquo;ann\u00e9e 2018. La faute \u00e0 l&rsquo;annulation de l&rsquo;imp\u00f4t sur les revenus non courants par l&rsquo;application du CIMR, qui annule totalement ou partiellement les effets des strat\u00e9gies visant \u00e0 minorer le revenu imposable.<\/p>\n<p>Pourquoi minorer son revenu imposable si celui-ci ne g\u00e9n\u00e8re que peu ou pas d&rsquo;imp\u00f4t ? D&rsquo;une mani\u00e8re g\u00e9n\u00e9rale, les dispositifs de d\u00e9duction fiscale sont donc \u00e0 \u00e9viter, puisque sans gain fiscal en l&rsquo;absence de revenus exceptionnels ou avec une efficacit\u00e9 r\u00e9duite sen pr\u00e9sence de revenus exceptionnels.<\/p>\n<p>Ainsi, durant l&rsquo;ann\u00e9e 2018, les versements sur un contrat de type Perp (plan d&rsquo;\u00e9pargne retraite populaire) et assimil\u00e9 ou les rachats de trimestres manquants vaudront surtout pour leur vocation premi\u00e8re, la pr\u00e9paration de la retraite, sachant que des dispositions transitoires ayant un effet sur les versements des ann\u00e9es 2018 et 2019 sont pr\u00e9vues pour l&rsquo;\u00e9pargne retraite (voir rubrique Ann\u00e9e blanche et \u00e9pargne retraite). De m\u00eame, les travaux r\u00e9alis\u00e9s par les propri\u00e9taires bailleurs n&rsquo;auront aucun effet fiscal dans la plupart des cas, l&rsquo;imp\u00f4t sur les revenus fonciers courants \u00e9tant neutralis\u00e9 par le CIMR (sauf exception, voir rubrique Ann\u00e9e blanche et revenus fonciers).<\/p>\n<h3><span class=\"ez-toc-section\" id=\"Annee_blanche_quel_interet_pour_les_credits_et_reductions_dimpot\"><\/span><a name=\"rici\"><\/a>Ann\u00e9e blanche : quel int\u00e9r\u00eat pour les cr\u00e9dits et r\u00e9ductions d&rsquo;imp\u00f4t ?<span class=\"ez-toc-section-end\"><\/span><\/h3>\n<p>Le b\u00e9n\u00e9fice des r\u00e9ductions et cr\u00e9dits d&rsquo;imp\u00f4ts acquis en 2018 n&rsquo;est pas remis en cause par rapport \u00e0 une ann\u00e9e normale : leur efficacit\u00e9 est ni plus ni moins importante que d&rsquo;habitude, quel que soit le dispositif (don aux \u0153uvres et aux associations d&rsquo;int\u00e9r\u00eat g\u00e9n\u00e9ral, d\u00e9fiscalisation immobili\u00e8re&#8230;). Le plafonnement des niches fiscales (\u00e0 10.000 ou 18.000 euros par an) s&rsquo;applique sans changement par rapport \u00e0 d&rsquo;habitude, sachant que le CIMR n&rsquo;est pas compris dans ce plafond.<\/p>\n<p>C&rsquo;est simplement le mode de restitution de l&rsquo;avantage fiscal qui change du fait de l&rsquo;instauration du pr\u00e9l\u00e8vement \u00e0 la source.<\/p>\n<p>Auparavant, un contribuable pouvait moduler son imp\u00f4t pay\u00e9 par tiers ou dans le cadre d&rsquo;une mensualisation du paiement de l&rsquo;IR en tenant compte des op\u00e9rations de d\u00e9fiscalisation r\u00e9alis\u00e9es l&rsquo;ann\u00e9e pr\u00e9c\u00e9dente. Possibilit\u00e9 qui n&rsquo;existe plus \u00e0 compter de 2019, le taux de pr\u00e9l\u00e8vement \u00e0 la source calcul\u00e9 par le fisc ne tenant pas compte des r\u00e9ductions et cr\u00e9dits d&rsquo;imp\u00f4t.<\/p>\n<p>D\u00e9sormais, les r\u00e9ductions et cr\u00e9dits d&rsquo;imp\u00f4t sont restitu\u00e9s selon le dispositif utilis\u00e9 :<br \/>\n&#8211; soit en deux fois : acompte de 60% le 15 janvier et r\u00e9gularisation (versement du solde ou reprise) apr\u00e8s \u00e9mission de l&rsquo;avis d&rsquo;imposition<br \/>\n&#8211; soit one shot au travers d&rsquo;un remboursement par virement sur le compte bancaire pendant l&rsquo;\u00e9t\u00e9<\/p>\n<p>Il faut, comme chaque ann\u00e9e, veiller \u00e0 ce que les versements correspondants soient effectifs avant le 1er janvier pour qu&rsquo;ils soient pris en compte d\u00e8s 2019.<\/p>\n<h2><span class=\"ez-toc-section\" id=\"Annee_blanche_et_dividendes_2018\"><\/span><a name=\"dividende\"><\/a>Ann\u00e9e blanche et dividendes 2018<span class=\"ez-toc-section-end\"><\/span><\/h2>\n<h3><span class=\"ez-toc-section\" id=\"Annee_blanche_pour_les_dividendes_2018_le_principe\"><\/span>Ann\u00e9e blanche pour les dividendes 2018, le principe<span class=\"ez-toc-section-end\"><\/span><\/h3>\n<p>En principe, les dividendes per\u00e7us en 2018 ne sont pas concern\u00e9s par le CIMR car ils n&rsquo;entrent pas dans le champ du pr\u00e9l\u00e8vement \u00e0 la source. Il sont donc imposables en effet et soumis par d\u00e9faut \u00e0 la flat tax, un pr\u00e9l\u00e8vement forfaitaire unique (PFU) au taux de 12,8% + 17,2% de pr\u00e9l\u00e8vements sociaux.<\/p>\n<p>Toutefois, dans le contexte de l&rsquo;ann\u00e9e de transition, on peut s&rsquo;interroger, quand on est chef d&rsquo;entreprise, sur l&rsquo;int\u00e9r\u00eat de se payer sous forme de dividendes ou de r\u00e9mun\u00e9ration exceptionnelle impos\u00e9e au taux moyen.<\/p>\n<p>Il convient de comparer l&rsquo;imposition entre :<\/p>\n<ul>\n<li>prime exceptionnelle per\u00e7ue en 2018 soumise au taux moyen d&rsquo;imposition<\/li>\n<li>dividende soumis \u00e0 la flat tax ou PFU (sans abattement fiscal de 40%)<\/li>\n<li>dividende soumis sur option (choix au moment de la d\u00e9claration de revenus) au bar\u00e8me de l&rsquo;imp\u00f4t sur le revenu, retenu pour 60% de sa valeur (apr\u00e8s abattement fiscal de 40%) et tax\u00e9 au taux moyen d&rsquo;imposition<\/li>\n<\/ul>\n<p>Sachant que l&rsquo;option choisie pour l&rsquo;imposition des dividendes 2018 s&rsquo;appliquera \u00e9galement \u00e0 tous les autres revenus concern\u00e9s par le PFU.<\/p>\n<p>Toutefois, l&rsquo;arbitrage entre salaire et dividendes ne sera pas le m\u00eame d&rsquo;un chef d&rsquo;entreprise \u00e0 l&rsquo;autre, en fonction des diff\u00e9rents param\u00e8tres qui lui sont propres (statut social, montant de la r\u00e9mun\u00e9ration non exceptionnelle, montant de la prime ou du dividende, plus-values de cession de valeurs mobili\u00e8res g\u00e9n\u00e9r\u00e9es en 2018 ou non, taux de cotisations sociales, taux d&rsquo;imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s de l&rsquo;entreprise, tr\u00e9sorerie disponible de l&rsquo;entreprise). De plus, il faut tenir compte de param\u00e8tres autres que fiscaux, comme l&rsquo;acquisition de droits sociaux.<\/p>\n<p>Les calculs sont complexes : il est recommand\u00e9 de se tourner vers son expert-comptable, son avocat fiscaliste et\/ou un ing\u00e9nieur patrimonial pour prendre les bonnes d\u00e9cisions.<\/p>\n<h3><span class=\"ez-toc-section\" id=\"Calcul_du_CIMR_sur_dividendes_2018_PFU_ou_bareme_progressif\"><\/span>Calcul du CIMR sur dividendes 2018 : PFU ou bar\u00e8me progressif ?<span class=\"ez-toc-section-end\"><\/span><\/h3>\n<p>En cas de perception de dividendes en 2018, quelle est l&rsquo;option la plus favorable entre imposition au <a href=\"https:\/\/www.toutsurmesfinances.com\/impots\/prelevement-forfaitaire-unique.html\">PFU (pr\u00e9l\u00e8vement forfaitaire unique ou flat tax)<\/a> ou option globale pour l&rsquo;imposition au bar\u00e8me de l&rsquo;IR ?<\/p>\n<p>Par rapport \u00e0 une ann\u00e9e habituelle, le choix entre PFU et bar\u00e8me est fauss\u00e9 par l&rsquo;application du CIMR, qui efface l&rsquo;imp\u00f4t sur les revenus impos\u00e9s au bar\u00e8me. Or le CIMR ne s&rsquo;applique pas \u00e0 l&rsquo;imp\u00f4t sur les revenus soumis au PFU.<\/p>\n<p>D&rsquo;un contribuable \u00e0 l&rsquo;autre, la pertinence du choix varie selon de nombreux param\u00e8tres :<\/p>\n<ul>\n<li>montant des revenus<\/li>\n<li>poids des revenus exceptionnels dans les revenus de l&rsquo;ann\u00e9e<\/li>\n<li>poids des revenus hors du champ du pr\u00e9l\u00e8vement \u00e0 la source dans les revenus de l&rsquo;ann\u00e9e<\/li>\n<\/ul>\n<p><strong>Exemples de calcul du CIMR et de l&rsquo;IR 2019 pour une personne seule<\/strong><br \/>\n<span style=\"text-decoration: underline\">Exemple 1<\/span><br \/>\nSalaires : 100.000 euros<br \/>\nDividendes 20.000 euros<\/p>\n<p><span style=\"text-decoration: underline\">Calcul du CIMR et de l&rsquo;IR avec PFU sur les dividendes<\/span><br \/>\nImp\u00f4t sur le revenu brut sur les salaires : 22.986 euros<br \/>\nImp\u00f4t sur le revenu sur les dividendes au PFU (12,8%) : 2.560 euros<br \/>\nCIMR : 22.986 euros<br \/>\n<strong>Imp\u00f4t sur le revenu net : 2.560 euros<\/strong><br \/>\nPr\u00e9l\u00e8vements sociaux : 3.440 euros<\/p>\n<p><span style=\"text-decoration: underline\">Calcul du CIMR et de l&rsquo;IR au bar\u00e8me de l&rsquo;imp\u00f4t (case 2OP coch\u00e9e)<\/span><br \/>\nImp\u00f4t sur le revenu brut : 27.906 euros<br \/>\nCIMR : 24.623 euros<br \/>\n<strong>Imp\u00f4t sur le revenu net : 3.283 euros<\/strong><br \/>\nPr\u00e9l\u00e8vements sociaux : 3.440 euros<\/p>\n<p><strong>Dans ce cas, le choix pour l&rsquo;imposition des dividendes au PFU est plus favorable.<\/strong><\/p>\n<p><span style=\"text-decoration: underline\">Exemple 2<\/span><br \/>\nSalaires : 50.000 euros<br \/>\nDividendes 10.000 euros<\/p>\n<p><span style=\"text-decoration: underline\">Calcul du CIMR et de l&rsquo;IR avec PFU sur les dividendes<\/span><\/p>\n<p>Imp\u00f4t sur le revenu brut sur les salaires : 7.702 euros<br \/>\nImp\u00f4t sur le revenu sur les dividendes au PFU (12,8%) : 1.280 euros<br \/>\nCIMR : 7.702 euros<br \/>\n<strong>Imp\u00f4t sur le revenu net : 1.280 euros<\/strong><br \/>\nPr\u00e9l\u00e8vements sociaux : 1.720 euros<\/p>\n<p><span style=\"text-decoration: underline\">Calcul du CIMR et de l&rsquo;IR au bar\u00e8me de l&rsquo;imp\u00f4t (case 2OP coch\u00e9e)<\/span><\/p>\n<p>Imp\u00f4t sur le revenu brut : 9.502 euros<br \/>\nCIMR : 8.384 euros<br \/>\n<strong>Imp\u00f4t sur le revenu net : 1.118 euros<\/strong><br \/>\nPr\u00e9l\u00e8vements sociaux : 1.720 euros<\/p>\n<p><strong>Dans ce cas, le choix pour l&rsquo;imposition au bar\u00e8me de l&rsquo;IR est plus favorable.<\/strong><\/p>\n<h2><span class=\"ez-toc-section\" id=\"Annee_blanche_et_epargne_retraite_Perp_Prefon-retraite\"><\/span><a name=\"epargneretraite\"><\/a>Ann\u00e9e blanche et \u00e9pargne retraite (Perp, Pr\u00e9fon-retraite)<span class=\"ez-toc-section-end\"><\/span><\/h2>\n<p>L&rsquo;ann\u00e9e 2018 est une ann\u00e9e particuli\u00e8re pour les versements sur des produits d&rsquo;\u00e9pargne retraite de type <a href=\"https:\/\/www.toutsurmesfinances.com\/retraite\/le-perp-le-plan-d-epargne-retraite-populaire.html\" target=\"_blank\" rel=\"noopener noreferrer\"><strong>Perp (plan d&rsquo;\u00e9pargne retraire populaire)<\/strong> <\/a>et assimil\u00e9s (Pr\u00e9fon-retraite, CRH, Corem) et pour les versements volontaires sur un contrat suppl\u00e9mentaire en entreprise (plan d&rsquo;\u00e9pargne retraite d&rsquo;entreprise &#8211; PERE).<\/p>\n<p>Compte tenu de l&rsquo;annulation de l&rsquo;imp\u00f4t sur les revenus courants 2018 par l&rsquo;effet du CIMR, l&rsquo;impact fiscal d&rsquo;un versement sur un Perp ou assimil\u00e9 en 2018 est nul en pr\u00e9sence de revenus ordinaires seuls. Par commodit\u00e9, la suite de l&rsquo;expos\u00e9 porte uniquement sur le Perp mais la logique est la m\u00eame pour les autres produits vis\u00e9s.<\/p>\n<p>En cas de perception de revenus exceptionnels, le versement en 2018 sur un Perp en produira qu&rsquo;un effet fiscal partiel par rapport \u00e0 une ann\u00e9e normale.<br \/>\nPour \u00e9viter le report de versements en 2019, une forme de p\u00e9nalit\u00e9 est inflig\u00e9e aux contribuables n&rsquo;alimentant pas leur Perp en 2018 : dans ce cas, seuls 50% des versements 2019 seront d\u00e9ductibles en 2019.<\/p>\n<p>Pr\u00e9cis\u00e9ment, pour les versements effectu\u00e9s en 2019, le montant de cotisations d\u00e9ductibles sera limit\u00e9 \u00e0 la moyenne des cotisations vers\u00e9es en 2018 et 2019 sous deux conditions :<br \/>\n&#8211; le montant vers\u00e9 en 2019 est sup\u00e9rieur au montant vers\u00e9 en 2018<br \/>\n&#8211; le montant vers\u00e9 en 2017 est sup\u00e9rieur au montant vers\u00e9 en 2018<\/p>\n<p>Dans ces conditions, nombre de professionnels de la gestion de patrimoine mais aussi certains intervenants dans le domaine de l&rsquo;\u00e9pargne retraite conseillent de n&rsquo;effectuer aucun versement sur un Perp en 2018 et en 2019, avant de reprendre ses cotisations \u00e0 partir de 2020. Pour ne pas interrompre l&rsquo;effort d&rsquo;\u00e9pargne retraite, l&rsquo;\u00e9quivalent de la somme report\u00e9e qui aurait \u00e9t\u00e9 th\u00e9oriquement d\u00e9volue au Perp (soit deux ans de versements) peut \u00eatre mis de c\u00f4t\u00e9 sur un Livret A ou un contrat d&rsquo;assurance vie en euros jusqu&rsquo;au 1er janvier 2020 pour \u00eatre vers\u00e9 \u00e0 ce moment-l\u00e0, en compl\u00e9ment de la reprise des versements programm\u00e9s.<\/p>\n<p>D&rsquo;autres sp\u00e9cialistes soulignent l&rsquo;int\u00e9r\u00eat de ne pas interrompre le rythme de ses versements en 2018 et 2019 malgr\u00e9 un impact fiscal amoindri, l&rsquo;enjeu du Perp \u00e9tant d&rsquo;abord la constitution d&rsquo;un compl\u00e9ment de revenus \u00e0 la retraite.<\/p>\n<p><em>\u00c0 noter : la limite de d\u00e9duction fiscale non utilis\u00e9e au titre d&rsquo;une ann\u00e9e est reportable sur les trois ans qui suivent. En l&rsquo;absence de versements en 2018 et 2019, un versement en 2020 pourra faire l&rsquo;objet d&rsquo;une d\u00e9duction dans la limite du cumul des plafonds non utilis\u00e9s en 2017, 2018 et 2019 en plus de la limite de d\u00e9duction de 2020.<\/em><\/p>\n<h2><span class=\"ez-toc-section\" id=\"Annee_blanche_et_revenus_fonciers_2018-2019\"><\/span><a name=\"revenusfonciers\"><\/a>Ann\u00e9e blanche et revenus fonciers 2018-2019<span class=\"ez-toc-section-end\"><\/span><\/h2>\n<h3><span class=\"ez-toc-section\" id=\"Impact_de_lannee_blanche_sur_les_revenus_fonciers_2018\"><\/span><a name=\"revenusdixhuit\"><\/a>Impact de l&rsquo;ann\u00e9e blanche sur les revenus fonciers 2018<span class=\"ez-toc-section-end\"><\/span><\/h3>\n<p>En raison de l&rsquo;effet du cr\u00e9dit d&rsquo;imp\u00f4t pour la modernisation du recouvrement (CIMR), l&rsquo;imp\u00f4t sur les revenus fonciers r\u00e9currents ou courants de 2018 (consid\u00e9r\u00e9s comme non exceptionnels par le fisc) est annul\u00e9. De ce fait, les charges de travaux d\u00e9ductibles n&rsquo;ont pas d&rsquo;effet fiscal en 2018.<\/p>\n<p>De m\u00eame, en pr\u00e9sence d&rsquo;un revenu foncier n\u00e9gatif (d\u00e9ficit foncier) et toujours en l&rsquo;absence de revenus exceptionnels en 2018, le quantum de 10.700 euros de d\u00e9ficit foncier imputable sur le revenu global ne procure aucun gain fiscal. En pr\u00e9sence de revenus exceptionnels en 2018, l&rsquo;\u00e9conomie d&rsquo;imp\u00f4t procur\u00e9e par l&rsquo;imputation du d\u00e9ficit foncier est proportionnelle au taux d&rsquo;imposition moyen du contribuable.<\/p>\n<p>Dans tous les cas (revenus exceptionnels ou non exceptionnels en 2018), le principe selon lequel, au-del\u00e0 de 10.700 euros, un d\u00e9ficit foncier reportable sur 10 ans est g\u00e9n\u00e9r\u00e9, n&rsquo;est pas remis en cause.<\/p>\n<h3><span class=\"ez-toc-section\" id=\"Dispositions_anti-optimisation_sur_les_revenus_fonciers_2018-2019\"><\/span><a name=\"antioptim\"><\/a>Dispositions anti-optimisation sur les revenus fonciers 2018-2019<span class=\"ez-toc-section-end\"><\/span><\/h3>\n<p>Les textes pr\u00e9voient plusieurs mesures afin d&rsquo;\u00e9viter les d\u00e9calages de d\u00e9penses des propri\u00e9taires bailleurs tent\u00e9s de maximiser l&rsquo;impact de la non-imposition des revenus fonciers par l&rsquo;effet du CIMR (en gonflant artificiellement leur revenu foncier 2018) ou de reporter leurs travaux apr\u00e8s 2018 en raison de l&rsquo;absence d&rsquo;effet fiscal li\u00e9 \u00e0 la d\u00e9duction des charges fonci\u00e8res.<\/p>\n<p><strong>1.<\/strong> En 2018, une d\u00e9rogation au principe selon lequel les charges fonci\u00e8res sont d\u00e9ductibles l&rsquo;ann\u00e9e de leur paiement est appliqu\u00e9e. Cela implique que les charges r\u00e9currentes (imp\u00f4ts fonciers, assurances, charges de copropri\u00e9t\u00e9) exigibles en 2018 sont d\u00e9ductibles uniquement en 2018. Par exemple, le report \u00e0 2019 du paiement de charges de copropri\u00e9t\u00e9 normalement dues en novembre ou d\u00e9cembre 2018 ne permet pas la d\u00e9duction de ses charges sur les revenus fonciers de 2019. <strong>&gt; Plus de d\u00e9tails : <a href=\"https:\/\/www.toutsurmesfinances.com\/impots\/deficit-foncier-definition-calcul-imputation-et-report.html#anneeblanche\">D\u00e9ficit foncier et ann\u00e9e blanche : cas des travaux 2018<\/a><\/strong><\/p>\n<p><strong>2.<\/strong> Les d\u00e9penses de travaux dites pilotables (pour lesquelles le propri\u00e9taire est d\u00e9cisionnaire) font l&rsquo;objet d&rsquo;un r\u00e9gime d\u00e9rogatoire destin\u00e9 \u00e0 dissuader les contribuables de reporter leurs d\u00e9penses en 2019.<\/p>\n<p>Dans ce cadre, pour la d\u00e9termination du revenu foncier imposable 2019 (dans la d\u00e9claration de revenus du printemps 2020) les travaux r\u00e9alis\u00e9s et pay\u00e9s en 2019 font l&rsquo;objet d&rsquo;une d\u00e9duction \u00e9gale \u00e0 la moyenne des d\u00e9penses de travaux support\u00e9es en 2018 et 2019.<\/p>\n<p>Cons\u00e9quences, la situation est moins favorable qu&rsquo;\u00e0 l&rsquo;accoutum\u00e9e dans la plupart des cas pour les travaux r\u00e9alis\u00e9s en 2018 et en 2019 :<\/p>\n<ul>\n<li>les d\u00e9penses de travaux pay\u00e9es en 2019 ne seront d\u00e9ductibles qu&rsquo;\u00e0 hauteur de 50% de leur montant<\/li>\n<li>les d\u00e9penses de travaux pay\u00e9es en 2018 pourront elles aussi \u00eatre d\u00e9duites en 2019 \u00e0 hauteur de 50%, que des travaux aient \u00e9t\u00e9 pay\u00e9s en 2019 ou non<\/li>\n<\/ul>\n<p>Seule une configuration est plus favorable que d&rsquo;habitude : celle o\u00f9 le montant des travaux d\u00e9passe deux fois la somme de 10.700 euros et deux fois le montant des revenus fonciers annuels. Dans ce cas, le propri\u00e9taire peut d\u00e9duire davantage de ses revenus que le montant pay\u00e9 pour les travaux ! Dans tous les autres cas, un propri\u00e9taire bailleur aura int\u00e9r\u00eat \u00e0 attendre 2020 pour lancer ses travaux.<\/p>\n<p><em>\u00c0 noter : les travaux 2019 r\u00e9alis\u00e9s d&rsquo;urgence, ou d\u00e9cid\u00e9s d&rsquo;office par le syndic de copropri\u00e9t\u00e9, ou effectu\u00e9s sur un immeuble acquis en 2019, seront d\u00e9ductibles int\u00e9gralement des revenus 2019.<\/em><\/p>\n<h2><span class=\"ez-toc-section\" id=\"Annee_blanche_pour_les_TNS_professions_liberales\"><\/span><a name=\"tns\"><\/a>Ann\u00e9e blanche pour les TNS, professions lib\u00e9rales<span class=\"ez-toc-section-end\"><\/span><\/h2>\n<h3><span class=\"ez-toc-section\" id=\"Calcul_du_CIMR_pour_les_travailleurs_independants\"><\/span>Calcul du CIMR pour les travailleurs ind\u00e9pendants<span class=\"ez-toc-section-end\"><\/span><\/h3>\n<p>Les travailleurs non-salari\u00e9s (TNS) ind\u00e9pendants qui per\u00e7oivent des b\u00e9n\u00e9fices industriels et commerciaux (BIC), non commerciaux (BNC) ou agricoles (BA) sont soumis \u00e0 un r\u00e9gime diff\u00e9rent des salari\u00e9s pour le calcul du cr\u00e9dit d&rsquo;imp\u00f4t pour la modernisation du recouvrement (CIMR).<\/p>\n<p>Tout l&rsquo;enjeu porte sur l&rsquo;appr\u00e9ciation du caract\u00e8re exceptionnel ou non des b\u00e9n\u00e9fices. Ainsi, un <em>\u00ab dispositif pluriannuel d&rsquo;appr\u00e9ciation du b\u00e9n\u00e9fice \u00bb<\/em> a \u00e9t\u00e9 mis en place : le b\u00e9n\u00e9fice r\u00e9alis\u00e9 au titre de l&rsquo;ann\u00e9e 2018 fait l&rsquo;objet d&rsquo;une comparaison avec ceux enregistr\u00e9s au titre des ann\u00e9es 2015, 2016 et 2017. L&rsquo;objectif du l\u00e9gislateur et de l&rsquo;administration est de juguler les tentatives d&rsquo;optimisation fiscale, les TNS ayant la capacit\u00e9 de moduler leurs revenus.<\/p>\n<p>Si le b\u00e9n\u00e9fice 2018 est sup\u00e9rieur \u00e0 celui de l&rsquo;ann\u00e9e 2015, 2016 ou 2017, l&rsquo;exc\u00e9dent sera compt\u00e9 comme exceptionnel. Dans ce cas, le CIMR sera calcul\u00e9 dans la limite du b\u00e9n\u00e9fice le plus \u00e9lev\u00e9 de la p\u00e9riode de r\u00e9f\u00e9rence 2015-2017.<\/p>\n<p><span style=\"text-decoration: underline\">Exemple pour un titulaire de b\u00e9n\u00e9fices non commerciaux (BNC) :<\/span><br \/>\nBNC 2015 : 25.000 euros<br \/>\nBNC 2016 : 32.000 euros<br \/>\nBNC 2017 : 36.000 euros<br \/>\nBNC 2018 : 42.000 euros<br \/>\nBNC 2019 : 48.000 euros<\/p>\n<p>Le surplus de BNC entre 2018 et le plus \u00e9lev\u00e9 de la p\u00e9riode 2015-2017 (6.000 euros) est qualifi\u00e9 de revenu exceptionnel. Le BNC r\u00e9alis\u00e9 en 2018 est consid\u00e9r\u00e9 comme un b\u00e9n\u00e9fice non exceptionnel ouvrant droit au b\u00e9n\u00e9fice du CIMR \u00e0 hauteur de 36.000 euros.<\/p>\n<p>Cependant, comme son BNC 2019 est sup\u00e9rieur au BNC 2018 et au plus \u00e9lev\u00e9 des BNC 2015-2017, le contribuable b\u00e9n\u00e9ficiera en septembre 2020 d&rsquo;un CIMR compl\u00e9mentaire, lui permettant d&rsquo;annuler compl\u00e8tement son imp\u00f4t 2018 (le CIMR calcul\u00e9 en 2020 effa\u00e7ant l&rsquo;imp\u00f4t pay\u00e9 en 2019 sur le BNC 2018).<\/p>\n<p>Le principe est le m\u00eame pour les dirigeants de soci\u00e9t\u00e9s contr\u00f4l\u00e9es par eux-m\u00eames ou par leur famille, les g\u00e9rants majoritaires de SARL, les titulaires de BIC.<\/p>\n<h3><span class=\"ez-toc-section\" id=\"Declaration_pour_eviter_en_2019_un_double_prelevement\"><\/span>D\u00e9claration\u00a0pour \u00e9viter en 2019 un double pr\u00e9l\u00e8vement<span class=\"ez-toc-section-end\"><\/span><\/h3>\n<p>Du fait de ces dispositions particuli\u00e8res, des formalit\u00e9s sp\u00e9cifiques sont pr\u00e9vues dans la d\u00e9claration de revenus dans une rubrique sp\u00e9cifique intitul\u00e9e \u00ab\u00a0Pour \u00e9viter en 2019 un double pr\u00e9l\u00e8vement sur vos revenus\u00a0\u00bb professionnels de type BIC, BNC ou BA, identifi\u00e9e avec un pictogramme \u00ab\u00a0ann\u00e9e blanche\u00a0\u00bb. Cette d\u00e9marche ne s&rsquo;applique pas quant le revenu d\u00e9clar\u00e9 pour 2018 est un d\u00e9ficit.<\/p>\n<p><img loading=\"lazy\" decoding=\"async\" class=\"aligncenter wp-image-63727 size-full\" src=\"https:\/\/www.toutsurmesfinances.com\/impots\/wp-content\/uploads\/sites\/6\/2018\/11\/cimr-tns.jpg\" alt=\"\" width=\"801\" height=\"463\" srcset=\"https:\/\/www.toutsurmesfinances.com\/impots\/wp-content\/uploads\/sites\/6\/2018\/11\/cimr-tns.jpg 801w, https:\/\/www.toutsurmesfinances.com\/impots\/wp-content\/uploads\/sites\/6\/2018\/11\/cimr-tns-300x173.jpg 300w, https:\/\/www.toutsurmesfinances.com\/impots\/wp-content\/uploads\/sites\/6\/2018\/11\/cimr-tns-768x444.jpg 768w, https:\/\/www.toutsurmesfinances.com\/impots\/wp-content\/uploads\/sites\/6\/2018\/11\/cimr-tns-696x402.jpg 696w, https:\/\/www.toutsurmesfinances.com\/impots\/wp-content\/uploads\/sites\/6\/2018\/11\/cimr-tns-727x420.jpg 727w\" sizes=\"auto, (max-width: 801px) 100vw, 801px\" \/><\/p>\n<p>Les cases n\u00e9cessaires au calcul du cr\u00e9dit d&rsquo;imp\u00f4t modernisation du recouvrement ont en principe \u00e9t\u00e9 pr\u00e9-remplies par le fisc, en totalit\u00e9 ou partiellement, \u00e0 partir des informations dont l&rsquo;administration dispose. Si des cases sont vides, il faut les remplir les cases correspondantes.<\/p>\n<p>Si le b\u00e9n\u00e9fice r\u00e9alis\u00e9 en 2018 est inf\u00e9rieur ou \u00e9gal \u00e0 chacun des b\u00e9n\u00e9fices des ann\u00e9es 2015, 2016, 2017, le contribuable ne sera pas impos\u00e9 sur vos b\u00e9n\u00e9fices 2018.\u00a0Dans ce cas, il faut cocher dans la d\u00e9claration 2042 C PRO ou la d\u00e9claration en ligne :<\/p>\n<ul>\n<li>la case BAA (d\u00e9clarant 1), BAB (d\u00e9clarant 2) ou BAC (personne \u00e0 charge) pour les revenus agricoles<\/li>\n<li>la case BIA (d\u00e9clarant 1), BIB (d\u00e9clarant 2) ou BIC (personne \u00e0 charge) pour les revenus industriels et commerciaux<\/li>\n<li>la case LMA (d\u00e9clarant 1), LMB (d\u00e9clarant 2) ou LMC (personne \u00e0 charge) pour les locations meubl\u00e9es non professionnelles<\/li>\n<li>la case BNA (d\u00e9clarant 1), BNB (d\u00e9clarant 2) ou BNC (personne \u00e0 charge) pour les revenus non commerciaux<\/li>\n<li>la case PSA (d\u00e9clarant 1), PSB (d\u00e9clarant 2) ou PSC (personne \u00e0 charge) pour les pr\u00e9l\u00e8vements sociaux sur les BIC, BNC et BA<\/li>\n<\/ul>\n<p>Si le b\u00e9n\u00e9fice de 2018 est sup\u00e9rieur \u00e0 chacun des b\u00e9n\u00e9fices des ann\u00e9es 2015, 2016 et 2017, il faut remplir, v\u00e9rifier ou corriger si n\u00e9cessaire les cases correspondant aux b\u00e9n\u00e9fices de 2015 \u00e0 2017, comme suit :<\/p>\n<ul>\n<li>Cases 5TD \u00e0 5UN pour les\u00a0BA<\/li>\n<li>Cases 5TJ \u00e0 5ST pour les\u00a0BIC<\/li>\n<li>Cases 5QX \u00e0 5UX pour les locations meubl\u00e9es non professionnelles<\/li>\n<li>Cases 5QS \u00e0 5PV pour les BNC<\/li>\n<li>Cases 5TX \u00e0 5YG pour les\u00a0BIC, BNC et BA soumis aux pr\u00e9l\u00e8vements sociaux<\/li>\n<\/ul>\n<p>La notice d&rsquo;aide \u00e0 la d\u00e9claration pour\u00a0\u00e9viter un double pr\u00e9l\u00e8vement\u00a0en 2019 figure en bas de la d\u00e9claration 2042 C PRO ou sur le bouton \u00ab\u00a0En savoir plus\u00a0\u00bb dans la d\u00e9claration en ligne.<\/p>\n<p><strong>Pour conna\u00eetre les modalit\u00e9s d&rsquo;application du PAS pour les TNS, lire l&rsquo;article &gt; <a href=\"https:\/\/www.toutsurmesfinances.com\/impots\/prelevement-a-la-source-pour-les-tns-quel-impot-a-la-source-pour-les-independants.html\" target=\"_blank\" rel=\"noopener noreferrer\">Pr\u00e9l\u00e8vement \u00e0 la source pour les TNS : quel imp\u00f4t \u00e0 la source pour les ind\u00e9pendants ?<\/a><\/strong><\/p>\n<h2><span class=\"ez-toc-section\" id=\"Annee_blanche_et_monetisation_du_compte_epargne_temps_CET_2018\"><\/span><a name=\"cet\"><\/a>Ann\u00e9e blanche et mon\u00e9tisation du compte \u00e9pargne temps (CET) 2018<span class=\"ez-toc-section-end\"><\/span><\/h2>\n<p>Quelle imposition pour la mon\u00e9tisation du compte \u00e9pargne temps (CET) en 2018 dans le cadre de l&rsquo;ann\u00e9e de passage au pr\u00e9l\u00e8vement \u00e0 la source ? La loi pr\u00e9voit explicitement un r\u00e9gime fiscal distinct selon le nombre de jour mon\u00e9tis\u00e9s. La borne est fix\u00e9e \u00e0 10 jours.<\/p>\n<p>Ainsi, les sommes \u00ab correspondant \u00e0 des droits exc\u00e9dant une dur\u00e9e de dix jours \u00bb sont consid\u00e9r\u00e9s comme des revenus exceptionnels, dit la loi. Ainsi, de 0 \u00e0 10 jour mon\u00e9tis\u00e9s, les droits exerc\u00e9s sont retenus comme des revenus non exceptionnels, ils b\u00e9n\u00e9ficient du cr\u00e9dit d&rsquo;imp\u00f4t modernisation du recouvrement (CIMR) et l&rsquo;imposition correspondante est annul\u00e9e.<\/p>\n<p>En revanche, au-del\u00e0 de dix jours, les droits sont consid\u00e9r\u00e9s comme des revenus exceptionnels et sont impos\u00e9s au taux moyen d&rsquo;imposition (taxation qui reste plus favorable qu&rsquo;en cas de mon\u00e9tisation en 2019).<\/p>\n<p>Pr\u00e9cision importante, l&rsquo;administration indique noir sur blanc au BOFiP que seule la fraction des droits exc\u00e9dant 10 jours ne b\u00e9n\u00e9ficie pas du CIMR. <em>\u00ab Si un salari\u00e9 per\u00e7oit des sommes correspondant \u00e0 la mon\u00e9tisation de droits plac\u00e9s sur son CET \u00e0 hauteur de quinze jours, la part des droits correspondant \u00e0 une dur\u00e9e de dix jours ouvre droit au b\u00e9n\u00e9fice du CIMR et la part des droits correspondant \u00e0 une dur\u00e9e cinq jours ne b\u00e9n\u00e9ficie pas de ce cr\u00e9dit d&rsquo;imp\u00f4t \u00bb<\/em>, est-il signal\u00e9.<\/p>\n<p>Les 10 jours de droits transf\u00e9r\u00e9s dans un <strong><a href=\"https:\/\/www.toutsurmesfinances.com\/placements\/epargne-salariale-mode-d-emploi-du-perco.html\" target=\"_blank\" rel=\"noopener noreferrer\">Perco (plan d&rsquo;\u00e9pargne pour la retraite collectif)<\/a><\/strong> exon\u00e9r\u00e9s d&rsquo;imp\u00f4t sur le revenu ne sont pas pris en compte pour le calcul du quota de 10 jours pris en compte pour d\u00e9terminer la nature exceptionnelle ou non des jours mon\u00e9tis\u00e9s.<\/p>\n<p>Des exemples chiffr\u00e9s de calcul du CIMR pour la mon\u00e9tisation de CET en 2018 sont d\u00e9taill\u00e9s au BOFiP.<\/p>\n<h2><span class=\"ez-toc-section\" id=\"Annee_blanche_et_solde_de_tout_compte\"><\/span><a name=\"solde\"><\/a>Ann\u00e9e blanche et solde de tout compte<span class=\"ez-toc-section-end\"><\/span><\/h2>\n<p>En cas de rupture du contrat de travail, l&#8217;employeur remet \u00e0 son salari\u00e9 un re\u00e7u pour solde de tout compte qui r\u00e9capitule l&rsquo;ensemble des sommes vers\u00e9es par l&rsquo;entreprise \u00e0 son futur ex-employ\u00e9.<\/p>\n<p>Comment l&rsquo;administration prend-elle en compte les sommes vers\u00e9es \u00e0 cette occasion au titre des revenus 2018 ? S&rsquo;agit-il de revenus courants dont l&rsquo;imp\u00f4t sera annul\u00e9 ou de revenus exceptionnels imposables ?<\/p>\n<p>Tout d\u00e9pend de la nature des sommes per\u00e7ues.<\/p>\n<p>Certaines ont la qualification de revenus exceptionnels, donc imposables, telles que :<\/p>\n<ul>\n<li>les primes exceptionnelles<\/li>\n<li>la part imposable des indemnit\u00e9s de licenciement<\/li>\n<li>la part imposable des indemnit\u00e9s de <strong><a href=\"https:\/\/www.toutsurmesfinances.com\/argent\/a\/indemnite-rupture-conventionnelle-procedure-calcul-simulateur-et-impot\" target=\"_blank\" rel=\"noopener noreferrer\">rupture conventionnelle<\/a><\/strong><\/li>\n<li>la part imposable des indemnit\u00e9s pour mise \u00e0 la retraite par l&#8217;employeur<\/li>\n<li>l&rsquo;indemnit\u00e9 vers\u00e9e en cas de d\u00e9part volontaire (d\u00e9mission, d\u00e9part \u00e0 la retraite volontaire)<\/li>\n<li>l&rsquo;indemnit\u00e9 de non-concurrence<\/li>\n<\/ul>\n<p>D&rsquo;autres sommes sont consid\u00e9r\u00e9es comme des revenus non courants, donc exon\u00e9r\u00e9s d&rsquo;imp\u00f4t au titre de 2018. Il s&rsquo;agit :<\/p>\n<ul>\n<li>des salaires<\/li>\n<li>des primes sur objectifs pr\u00e9vues au contrat de travail<\/li>\n<li>de l&rsquo;indemnit\u00e9 compensatrice de cong\u00e9s pay\u00e9s non pris<\/li>\n<li>de l&rsquo;indemnit\u00e9 compensatrice de pr\u00e9avis<\/li>\n<li>de l&rsquo;indemnit\u00e9 de fin de contrat pour les titulaires d&rsquo;un CDD (contrat \u00e0 dur\u00e9e d\u00e9termin\u00e9e)<\/li>\n<li>de l&rsquo;indemnit\u00e9 de fin de mission pour un int\u00e9rimaire<\/li>\n<\/ul>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>L&rsquo;entr\u00e9e en vigueur du pr\u00e9l\u00e8vement \u00e0 la source en 2019 a \u00e9t\u00e9 synonyme de non-imposition des revenus 2018 pour de nombreux contribuables gr\u00e2ce au cr\u00e9dit d&rsquo;imp\u00f4t modernisation du recouvrement (CIMR). C&rsquo;est ce que l&rsquo;on appelle l&rsquo;ann\u00e9e blanche fiscale. Mais certains ont \u00e9t\u00e9 imposables en 2019 sur leurs revenus exceptionnels 2018. 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