Dans le cas d’une donation avec réserve d’usufruit, le patrimoine transmis fait l’objet d’un démembrement : le donateur s’est octroyé l’usufruit du bien et les droits de donation ne sont à payer que sur la valeur de la nue-propriété ainsi transmise et non pas sur la valeur en pleine propriété. .
La répartition de la valeur du bien démembré est fixée par un barème prévu à l’article 669 du Code général des impôts (CGI). Ce calcul varie selon l’âge de l’usufruitier au jour de la donation de la nue-propriété, de la façon suivante :
| Barème de l’usufruit viager | ||
|---|---|---|
| Âge de l’usufruitier | Valeur de l’usufruit | Valeur de la nue-propriété |
| De 0 à 20 ans | 90% | 10% |
| De 21 ans révolus à 30 ans | 80% | 20% |
| De 31 ans révolus à 40 ans | 70% | 30% |
| De 41 ans révolus à 50 ans | 60% | 40% |
| De 51 ans révolus à 60 ans | 50% | 50% |
| De 61 ans révolus à 70 ans | 40% | 60% |
| De 71 ans révolus à 80 ans | 30% | 70% |
| De 81 ans révolus à 90 ans | 20% | 80% |
| 91 ans et après | 10% | 90% |
En cas de donation d’usufruit à titre temporaire, le barème applicable en vue d’effectuer l’évaluation est différent.
Source : article 669 du CGI
